Выплаты по ученическому договору облагаются НДФЛ и не облагаются страховыми взносами. Стипендия и оплата работы на практических занятиях не признаются объектом обложения по пункту 1 статьи 420 НК РФ: предмет ученического договора — обучение, а не трудовая функция и не выполнение работ. Освобождение по пункту 11 статьи 217 НК РФ здесь не работает, оно касается стипендий от образовательных организаций, а не от работодателя. Размер стипендии не может быть ниже федерального МРОТ: с 1 января 2026 года это 27 093 рубля за полный месяц ученичества (статья 204 ТК РФ). Для учёта расходов решает статус ученика: стипендию действующему работнику вы списываете сразу, стипендию соискателю — только после того, как он зачислен в штат.
Разберём каждую выплату по отдельности: стипендию, оплату практических занятий, средний заработок и оплату счёта учебного центра. Покажем, по каким признакам инспекция переквалифицирует ученический договор в трудовой, во сколько это обходится и какие формулировки в договоре снимают спор. Сводная таблица налогов по видам выплат, порядок действий при досрочном увольнении ученика, чек-лист подтверждающих документов, стоимость подключения КЭДО на 2026 год и ответы на частые вопросы — во второй половине статьи.
Какие выплаты возникают по ученическому договору
Ученический договор регулируют статьи 198-208 ТК РФ. Работодатель-юрлицо заключает его либо с лицом, ищущим работу, либо с собственным работником — тогда договор идёт дополнительно к трудовому. Из этого различия вырастают все налоговые последствия, поэтому первое, что смотрит бухгалтер, — с кем подписан документ и что в нём указано как предмет.
Выплат по такому договору бывает четыре, и в учёте они ведут себя по-разному:
- Стипендия за период ученичества. Платится ежемесячно, не ниже МРОТ (статья 204 ТК РФ), размер фиксируется в договоре и зависит от получаемой квалификации.
- Оплата работы на практических занятиях — по установленным расценкам за то, что ученик изготовил или сделал в процессе обучения.
- Средний заработок — если работника направили на обучение с отрывом от работы. Это выплата уже по статье 187 ТК РФ, а не по ученическому договору.
- Оплата счёта учебного центра — расчёты с образовательной организацией, доход физлица здесь возникает только в виде оплаты за него обучения.
Ниже сведены налоговые последствия по каждой выплате. Строки со средним заработком и оплатой обучения даны намеренно: их регулярно смешивают со стипендией и получают неверный результат по взносам.
| Выплата | НДФЛ | Взносы по НК РФ | Взносы на травматизм | Основание |
|---|---|---|---|---|
| Стипендия по ученическому договору | облагается | не облагается | не облагается | Статья 204 ТК РФ, пункт 1 статьи 420 НК РФ, письмо Минфина от 13.11.2020 № 03-04-06/99393 |
| Оплата работы на практических занятиях | облагается | не облагается | не облагается | Статья 204 ТК РФ, определение ВС РФ от 24.06.2019 № 310-ЭС19-8828 |
| Средний заработок за время обучения с отрывом от работы | облагается | облагается | облагается | Статья 187 ТК РФ, пункт 1 статьи 420 НК РФ |
| Оплата обучения в лицензированной организации | не облагается | не облагается | не облагается | Пункт 21 статьи 217 НК РФ, подпункт 12 пункта 1 статьи 422 НК РФ |
| Доплата наставнику за обучение ученика | облагается | облагается | облагается | Статья 351.8 ТК РФ, пункт 1 статьи 420 НК РФ |
Из таблицы видно, где проходит граница: взносов нет только у двух выплат, прямо названных в статье 204 ТК РФ. Всё, что оформлено как оплата труда — средний заработок, доплата наставнику, премия ученику по итогам аттестации, — идёт в базу по взносам на общих основаниях.
Мария Ж, судебный эксперт по трудовому праву: «Работодатели сворачивают обучение из страха, что человек уйдёт к конкуренту сразу после курсов. Риск ухода закрывается не отказом от обучения, а письменной договорённостью о сроке совместной работы: именно для этого и существует ученический договор со стипендией. Прежде чем считать налоги, проверьте, что в договоре есть конкретная квалификация, срок ученичества и срок отработки, — без этих условий спорить с ушедшим учеником и с инспекцией не на что.»
НДФЛ со стипендии: почему освобождение не применяется
Стипендия по ученическому договору входит в основную налоговую базу и облагается НДФЛ по общей прогрессивной шкале. Пункт 11 статьи 217 НК РФ освобождает стипендии, которые выплачивают образовательные организации своим учащимся, а также стипендии, учреждённые государственными органами и благотворительными фондами. Стипендия от работодателя в этот перечень не попадает, что Минфин подтверждает письмами от 13.11.2020 № 03-04-06/99393 и более ранними разъяснениями. Организация здесь — налоговый агент со всеми обязанностями по статье 226 НК РФ.
Практические следствия для расчётной части:
- Дата получения дохода — день выплаты стипендии, включая перечисление на карту. Правило про последний день месяца к стипендии неприменимо: это не оплата труда.
- Удержание — при каждой выплате. Если стипендию платят двумя частями за месяц, НДФЛ удерживается с каждой части.
- Сроки перечисления в 2026 году — по общим правилам: за период с 1 по 22 число уведомление до 25 числа и уплата до 28 числа, за период с 23 числа по последний день месяца — уведомление до 3 числа и уплата до 5 числа следующего месяца. В декабре добавляется третий срок по последним дням года.
- Код дохода — 4800 «иные доходы»: отдельного кода для стипендии по ученическому договору в перечне ФНС нет, а код 2000 применять нельзя, он для вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей.
- Вычеты — стандартные вычеты на детей ученик получает у вас как у налогового агента по заявлению, даже если он ещё не в штате.
Ставки, порядок применения вычетов и актуальные разъяснения по налогу на доходы физических лиц собраны в разделе о НДФЛ на сайте ФНС России; там же публикуются изменения по срокам уплаты, которые в последние годы правились ежегодно.
Важный нюанс из практики: стипендию ученику-соискателю удобно вести на счёте 76, а работнику — на счёте 70, чтобы в расчётном листке и в регистрах налогового учёта эти суммы не смешивались с зарплатой. Смешение выходит боком не в момент выплаты, а при проверке, когда инспектор видит стипендию в составе оплаты труда и требует объяснить, почему на неё не начислены взносы.
Страховые взносы: почему их нет и когда ФНС доначислит
Объект обложения взносами по пункту 1 статьи 420 НК РФ — выплаты в рамках трудовых отношений и по договорам на выполнение работ или оказание услуг. Ученический договор не относится ни к тем, ни к другим: его предмет — получение квалификации. Минфин зафиксировал это в письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624, Верховный Суд — в определении от 24.06.2019 № 310-ЭС19-8828, где рассматривались одновременно и стипендия, и сдельная оплата практических работ. Суд отдельно отметил, что ведение табеля на учеников само по себе не создаёт трудовых отношений: табель нужен для расчёта стипендии и оплаты практики.
Взносы на страхование от несчастных случаев тоже не начисляются: по 125-ФЗ объектом признаются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, если в них прямо предусмотрена такая обязанность страхователя.
В отчётности это выглядит так. Суммы, которые не признаются объектом обложения, в расчёт по страховым взносам не включаются вовсе — в отличие от необлагаемых выплат по статье 422 НК РФ, которые показывают и в общей сумме, и в строке необлагаемых. На ученика-соискателя не подаётся и подраздел 1.1 формы ЕФС-1: кадрового мероприятия по трудовой деятельности нет, пока не подписан трудовой договор. В сервисе Добыто ученический и трудовой договоры идут разными маршрутами подписания, поэтому дата зачисления в штат видна в электронном архиве без подъёма бумажных папок.
Пожалуйста, подпишитесь на нас в мессенджерах
Канал для кадровиков и HR: изменения в законах, практика проверок, шаблоны документов, инструменты подбора и оценки.
Факт: по расчётам Добыто годовое обучение линейного сотрудника обходится в 22 845 рублей, а замена уволившегося — в 6-9 месячных окладов, то есть 360 000-540 000 рублей при окладе 60 000. Обучение дешевле замены в 16-24 раза и окупается, если предотвращает хотя бы одно увольнение на 16 обученных.
Сверьте формулировки в своём ученическом договоре
Шаблон ниже содержит обязательные условия по статье 199 ТК РФ — именно их проверяет инспекция, когда решает, была ли это учёба или замаскированная работа.
Во что обходится переквалификация договора
Инспекция снимает льготный режим не по формальному признаку, а по содержанию отношений. Признаки, по которым ученический договор считают прикрытием трудового: ученик выполняет обычные обязанности по штатной должности, его выработка идёт в основную продукцию на продажу, в договоре нет конкретной квалификации и программы обучения, срок ученичества продлевается бесконечно, а «стипендия» по факту равна окладу такого же работника.
Цена ошибки складывается из трёх частей. Первое — доначисление взносов по совокупному тарифу 30 процентов на всю сумму выплат за проверяемый период плюс взносы на травматизм по вашему классу риска. Второе — пени за каждый день просрочки и штраф 20 процентов от неуплаченной суммы по статье 122 НК РФ, а при умысле 40 процентов. Третье — административная ответственность за подмену трудового договора по части 4 статьи 5.27 КоАП РФ: от 50 000 до 100 000 рублей на юридическое лицо и от 10 000 до 20 000 рублей на должностное. НДФЛ при этом не доначисляют: он уже был удержан.
Мария Ж, юрист со стажем более 20 лет: «Ученический договор не инструмент экономии на взносах, а инструмент удержания. Если ученик с первого дня стоит у станка и делает товарную продукцию, никакая формулировка в договоре вас не спасёт: смотреть будут на фактические отношения. Безопасная конструкция — программа обучения с темами и часами, аттестация в конце и оплата практических занятий по отдельным расценкам, а не по сдельным расценкам основного производства.»
Налог на прибыль и УСН: когда стипендию можно списать
Стипендия работнику, с которым заключён ученический договор, учитывается в расходах, уменьшающих налог на прибыль, — Минфин допускает это письмом от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188. Со стипендией соискателя сложнее: расходы признают по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, но только если человек по итогам обучения зачислен в штат. Если ученик в компанию так и не вышел, затраты считаются экономически необоснованными — позиция Минфина в письмах от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336 и от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621.
Отдельно работает оплата самого обучения в лицензированной организации. По пункту 3 статьи 264 НК РФ её можно учесть по договору с соискателем при трёх условиях: у образовательной организации есть лицензия, соискатель обязуется заключить трудовой договор не позднее трёх месяцев после окончания обучения и отработать не менее года. Не заключили договор в трёхмесячный срок — сумму включают во внереализационные доходы того периода, когда срок истёк. Уволили или уволился раньше года — восстанавливают в доходах в периоде прекращения договора. Документы по такому обучению хранятся не менее четырёх лет.
На УСН перечень расходов закрытый. Подпункт 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате, по правилам пункта 3 статьи 264 НК РФ. Стипендия соискателю в перечне не названа, поэтому уменьшать на неё налог рискованно: по этой позиции спор с инспекцией предсказуем и обычно проигрывается.
Важный нюанс из практики: в обучение вкладывается каждая вторая компания до 50 сотрудников и практически все компании со штатом свыше 5000 человек, разрыв между этими группами составляет 53 процентных пункта. Малый бизнес чаще всего заходит в ученические договоры именно со стороны экономии на взносах, а не со стороны удержания людей, и получает переквалификацию при первой же выездной проверке.
Полезно знать: у компаний с корпоративными университетами норма обучения — 40 часов на сотрудника в год, а расходы на обучение держатся около 1,3 процента ФОТ. Это ориентир, от которого удобно защищать бюджет обучения перед финансовым директором.
Документы, без которых расходы снимут
Налоговая проверяет не факт выплаты, а её основание. Комплект, который закрывает вопросы по стипендии и оплате практики, собирается до первой выплаты, а не в момент запроса пояснений.
Пожалуйста, подпишитесь на нас в мессенджерах
Канал для кадровиков и HR: изменения в законах, практика проверок, шаблоны документов, инструменты подбора и оценки.
Как провести выплаты по ученическому договору: пошаговая инструкция
- Шаг 1. Утвердите программу обучения: квалификация, темы, количество часов, форма аттестации. Программа — главный аргумент против переквалификации договора.
- Шаг 2. Подпишите ученический договор с обязательными условиями по статье 199 ТК РФ: наименование сторон, конкретная квалификация, обязанность работодателя обеспечить обучение, обязанность ученика пройти обучение и отработать по трудовому договору установленный срок, срок ученичества, размер оплаты в период ученичества.
- Шаг 3. Издайте приказ о начале ученичества и назначьте наставника отдельным приказом с доплатой по статье 351.8 ТК РФ. Доплата наставнику — оплата труда, взносы на неё начисляются.
- Шаг 4. Ведите табель ученических часов и журнал учёта обучения. Стипендия за неполный месяц считается пропорционально, а нижняя граница по МРОТ проверяется на полный месяц ученичества.
- Шаг 5. Начисляйте стипендию отдельной строкой, удерживайте НДФЛ при выплате, в справке о доходах ставьте код 4800, в расчёт по страховым взносам сумму не включайте.
- Шаг 6. После аттестации оформите результат протоколом и заключите трудовой договор в срок, указанный в ученическом договоре. Дата трудового договора — точка, с которой расходы на соискателя становятся признаваемыми.
Шаблоны кадровых документов для обучения за счёт компании
Комплект закрывает оформление обучения от заявки до отчёта; начните с положения об обучении — оно задаёт правила, на которые ссылаются остальные документы.
| Документ | Скачать |
|---|---|
| Положение об обучении персонала | Скачать |
| Соглашение об обучении с условием отработки | Скачать |
| Заявка на обучение сотрудников | Скачать |
| Журнал учёта обучения персонала | Скачать |
| Бюджет обучения на год | Скачать |
В практике Добыто ученический договор и приказ о наставнике подписывают через КЭДО: ученик-соискатель ещё не в штате, но подпись ему выпускают так же, как работнику, а подписанный комплект хранится в электронном архиве с отметкой времени. Для бухгалтерии это снимает главный вопрос при проверке — чем подтверждается дата подписания документа.
Мария Ж, соучредитель сервиса КЭДО Добыто: «Контроль обучения держится на программе со сроками и фиксации прогресса ученика. Для бухгалтера это не бюрократия, а доказательная база: если по учёбе нет ни программы, ни отметок о прохождении, инспектор читает стипендию как скрытую зарплату. Заведите на каждого ученика папку из четырёх документов — договор, программа, табель часов, протокол аттестации, — и вопрос о взносах закрывается на месте.»
Ученик уволился или не вышел на работу: что делать бухгалтеру
По статье 207 ТК РФ ученик, который без уважительных причин не приступает к работе или увольняется раньше согласованного срока, возвращает полученную стипендию и другие расходы работодателя на обучение. Возврат считается пропорционально неотработанному времени, если договор не устанавливает иное — это правило статьи 249 ТК РФ, и суды применяют его к ученическим договорам.
Налоговая сторона распадается на два блока. Стоимость обучения, ранее учтённая по пункту 3 статьи 264 НК РФ, восстанавливается во внереализационных доходах: при неподписании трудового договора в трёхмесячный срок — в периоде истечения срока, при увольнении раньше года — в периоде расторжения. По удержанию из зарплаты действует общее ограничение статьи 138 ТК РФ: не более 20 процентов от суммы к выплате за каждый месяц, а если сумма долга превышает средний месячный заработок, взыскание идёт только через суд.
Лайфхак: пропишите в ученическом договоре порядок расчёта возвращаемой суммы прямо формулой — «пропорционально неотработанным календарным дням». Без этой строки спор сводится к тому, что считать неотработанным периодом, и суд решает вопрос не в пользу работодателя.
Когда ученический договор не нужен
Ученический договор избыточен там, где обучение и так обязательно по закону. Обучение по охране труда, инструктажи, подготовка по промышленной и экологической безопасности проводятся за счёт работодателя в силу статьи 219 ТК РФ, и требовать за них отработку нельзя: такие затраты по статье 249 ТК РФ с работника не взыскиваются.
Не подходит он и в трёх других ситуациях. Первая — повышение квалификации без получения новой квалификации: здесь работает соглашение об обучении с условием отработки, оно проще по составу. Вторая — обучение исполнителя по договору ГПХ или самозанятого: ученический договор заключается только с работником или с лицом, ищущим работу, на исполнителей нормы главы 32 ТК РФ не распространяются. Третья — короткий внутренний курс на несколько часов: стипендия не ниже МРОТ за месяц ученичества делает такую конструкцию дороже самого обучения.
Если вы ведёте кадровый учёт и видите, что ученических договоров в компании десятки, а обучение при этом однодневное, конструкцию стоит пересобрать: чаще всего подходит обычный приказ о направлении на обучение плюс соглашение об отработке.
Мария Ж, HR-эксперт с 13-летним стажем: «Наставничество и ученичество в учёте ведут себя противоположно. Доплата наставнику по статье 351.8 ТК РФ — это оплата труда со всеми взносами, а стипендия ученику взносами не облагается. Когда компания заводит систему наставничества, заложите в бюджет не только доплату, но и взносы на неё: расхождение бюджета с фактом чаще всего вылезает именно здесь.»
Стоимость подключения КЭДО для оформления ученических договоров
Стоимость зависит от численности сотрудников, набора подписей и потребности в интеграции с учётной системой. Электронные подписи для сотрудников входят в тариф и отдельно не покупаются.
| Услуга | Стоимость | Сроки |
|---|---|---|
| Тариф «Старт»: до 25 сотрудников, ПЭП и УНЭП, базовые шаблоны | от 30 ₽ за сотрудника в месяц | подключение за 5 минут |
| Тариф «Бизнес»: без ограничения по численности, ПЭП, УНЭП и УКЭП, кастомные шаблоны, электронный архив | от 50 ₽ за сотрудника в месяц, минимальная оплата 50 сотрудников за 30 000 ₽ в год | подключение за 5 минут |
| Тариф «Корпорация»: выделенный сервер, SLA 99.9%, API и кастомные интеграции | по запросу | рассчитывается индивидуально |
| Интеграция с 1С:ЗУП готовым модулем | входит в тариф «Бизнес» | установка и настройка за один день |
| Выпуск ПЭП и УНЭП для сотрудников | бесплатно на всех тарифах | при подключении сотрудника |
Итоговый счёт зависит от численности и выбранного тарифа: у «Бизнеса» действует минимальная оплата за 50 сотрудников, поэтому компании до 25 человек считают бюджет по «Старту». Полный состав функций каждого пакета и условия перехода между ними указаны на странице тарифов ДОБЫТО КЭДО, там же описан порядок пересчёта при повышении тарифа в середине периода.
Выводы
Со стипендии и оплаты практических занятий по ученическому договору удерживается НДФЛ, а страховые взносы не начисляются: такие выплаты не образуют объекта обложения, что подтверждают и Минфин, и Верховный Суд. Расходы на стипендию работника уменьшают налог на прибыль сразу, расходы на соискателя — после его зачисления в штат, а на УСН стипендию ученику со стороны учитывать не стоит. Защищает эту конструкцию не формулировка договора сама по себе, а комплект документов: программа обучения, табель ученических часов, протокол аттестации и трудовой договор в оговорённый срок.
Мы в Добыто ведём кадровый документооборот компаний, где ученические договоры, приказы о наставничестве и соглашения об отработке подписываются десятками в месяц, и видим, что львиная доля налоговых вопросов снимается на этапе оформления. Электронная подпись и архив с отметкой времени дают бухгалтерии то, чего обычно не хватает при проверке, — подтверждённую дату и полный комплект по каждому ученику.
Частые вопросы
Нужно ли платить стипендию, если ученик отсутствовал часть месяца
Стипендия начисляется за фактическое время ученичества, а требование статьи 204 ТК РФ о размере не ниже МРОТ относится к полному месяцу. При неполном месяце сумма считается пропорционально ученическим дням по табелю, и она может оказаться меньше 27 093 рублей. Порядок расчёта лучше прямо описать в ученическом договоре.
Можно ли платить ученику меньше МРОТ, если обучение занимает два часа в день
Нет. Нижняя граница привязана к месяцу ученичества, а не к количеству часов в дне. Если обучение действительно занимает два часа в день на протяжении месяца, стипендия за этот месяц всё равно не может быть ниже федерального МРОТ. Для коротких программ дешевле оформить приказ о направлении на обучение и соглашение об отработке.
Облагается ли НДФЛ оплата курсов, которую компания перечисляет учебному центру
Нет, если организация имеет лицензию на образовательную деятельность, а обучение идёт по основным или дополнительным образовательным программам. Это освобождение по пункту 21 статьи 217 НК РФ, и оно действует независимо от того, работник это или соискатель. Оплата тренинга у компании без лицензии под освобождение не подпадает.
Начисляются ли взносы, если ученик на практике изготавливает продукцию, которую компания продаёт
Формально оплата практических занятий взносами не облагается, но именно эта ситуация даёт большинство споров. Если выработка ученика идёт в товарную продукцию и оплачивается по сдельным расценкам основного производства, инспекция трактует отношения как трудовые. Безопаснее вести отдельные расценки для практики и фиксировать в программе, что изделия учебные.
Нужно ли подавать на ученика-соискателя ЕФС-1 и персонифицированные сведения
Подраздел 1.1 формы ЕФС-1 подаётся при кадровых мероприятиях по трудовой деятельности, а до подписания трудового договора их нет. Выплаты, которые не признаются объектом обложения взносами, в расчёт по страховым взносам не включаются. Отчётность по такому ученику начинается с даты приёма на работу.
Можно ли заключить ученический договор с самозанятым или исполнителем по ГПХ
Нет. Глава 32 ТК РФ допускает ученический договор только с работником организации или с лицом, ищущим работу. Обучение исполнителя по договору ГПХ оформляется условиями самого гражданско-правового договора, и налоговые последствия там другие: выплаты исполнителю облагаются взносами на общих основаниях, а самозанятый учитывает доход в рамках налога на профессиональный доход.
Что делать, если ученик получил квалификацию, но отказался подписывать трудовой договор
Он возвращает стипендию и понесённые расходы на обучение по статье 207 ТК РФ, если причина отказа неуважительная. Стоимость обучения, ранее учтённая в расходах по пункту 3 статьи 264 НК РФ, включается во внереализационные доходы того периода, в котором истёк трёхмесячный срок на заключение трудового договора. При отказе вернуть деньги добровольно сумма взыскивается в судебном порядке.
