Расходы на обучение сотрудников уменьшают налог на прибыль по пункту 3 статьи 264 НК РФ, если договор заключён от имени компании с российской образовательной или научной организацией, а учится работник по трудовому договору либо кандидат, обязавшийся заключить трудовой договор в течение 3 месяцев после обучения и отработать не менее года. Минимальный комплект под расход: договор, копия лицензии, приказ о направлении, акт с расшифровкой программы и часов, документ об окончании. Оплата обучения в лицензированной организации не облагается НДФЛ по пункту 21 статьи 217 и страховыми взносами по подпункту 12 пункта 1 статьи 422 НК РФ. Главное различие — статус исполнителя: у образовательной или научной организации расход идёт по пункту 3 статьи 264, у консалтинговой компании или предпринимателя без лицензии — только как информационно-консультационные услуги по подпунктам 14 и 15 пункта 1 статьи 264, и освобождение от НДФЛ там не работает.
Разберём семь типовых ситуаций оплаты обучения и покажем, по какой норме проходит каждая, какие документы закрывают расход и где возникает НДФЛ со взносами. Отдельно — позиция Минфина 2026 года о том, у кого нельзя учиться за счёт налоговой базы, и открытый перечень расходов на УСН с 1 января 2026 года. Во второй половине статьи: порядок признания расхода по методу начисления, что делать при увольнении обученного работника, расчёт цены ошибки в квалификации расхода и ответы на частые вопросы бухгалтера.
Три нормы Налогового кодекса, по которым списывают обучение
Бухгалтер получает счёт с формулировкой «обучение персонала» и должен решить не один вопрос, а три сразу: по какой норме принять расход, возникает ли доход у физического лица и нужны ли взносы. Ответы расходятся в зависимости от того, кто оказал услугу и кто учился. Ниже — сводка по семи ситуациям, которые закрывают основную часть счетов на обучение.
| Что оплачивает компания | Норма НК РФ | Ключевое условие | НДФЛ и взносы |
|---|---|---|---|
| Повышение квалификации, профпереподготовка, профессиональное обучение | п. 3 ст. 264 | Договор от имени компании с образовательной или научной организацией, лицензия | НДФЛ нет (п. 21 ст. 217), взносов нет (пп. 12 п. 1 ст. 422) |
| Семинар, конференция, вебинар у исполнителя без лицензии | пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 | Акт с темой, программой и связью с деятельностью компании | Освобождение по п. 21 ст. 217 не применяется |
| Стипендия ученику по ученическому договору | пп. 49 п. 1 ст. 264 | Ученический договор по главе 32 ТК РФ | НДФЛ удерживается, взносы не начисляются |
| Независимая оценка квалификации | п. 3 ст. 264 | Письменное согласие работника, договор с центром оценки квалификаций | НДФЛ нет (п. 21.1 ст. 217) |
| Обучение по охране труда в учебном центре | п. 3 ст. 264 | Лицензия и аккредитация центра в реестре Минтруда | НДФЛ нет, взносов нет |
| Работа штатных наставников и внутренних тренеров | ст. 255 | Доплата закреплена в трудовом договоре, ЛНА или дополнительном соглашении | Облагается как обычная выплата по трудовому договору |
| Проезд, проживание и суточные на выездном обучении | пп. 12 п. 1 ст. 264 | Приказ о направлении в командировку, авансовый отчёт | Суточные свыше 700 руб. в день по России и 2500 руб. за рубежом облагаются |
Из таблицы видно, что одна и та же по смыслу услуга проходит по разным нормам и с разной налоговой нагрузкой на физическое лицо. Поэтому квалификация расхода начинается не с суммы счёта, а с проверки исполнителя по реестру лицензий и статуса обучаемого.
Что изменилось для УСН с 1 января 2026 года
До 2026 года упрощенцы на объекте «доходы минус расходы» списывали обучение только по подпункту 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — и только по кадрам, состоящим в штате, в порядке пункта 3 статьи 264. Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 346.16 подпунктом 45: с 1 января 2026 года перечень расходов открытый, учитывается любая обоснованная и документально подтверждённая затрата, которая не поименована в статье 270 НК РФ. Для обучения это снимает старый спор о кандидатах и о корпоративных тренингах, не подпадавших под подпункт 33. Правило кассового метода при этом остаётся: расход признаётся после фактической оплаты по пункту 2 статьи 346.17 НК РФ.
Условия пункта 3 статьи 264: когда расход устоит на проверке
Норма содержит четыре условия, и снимают расход обычно из-за первого или третьего. Условие первое: договор заключён между компанией и исполнителем. Если работник оплатил курс сам, а компания возместила ему стоимость, пункт 3 статьи 264 уже не работает — это другая операция, и освобождение по пункту 21 статьи 217 к ней тоже не применяется, потому что деньги ушли не образовательной организации.
Условие второе касается исполнителя. В письме от 15 января 2026 года № 03-03-06/1/1304 Минфин прямо указал: расходы принимаются по договорам с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной организацией, имеющей право вести образовательную деятельность, а затраты по договорам с иными российскими организациями, осуществляющими образовательную деятельность, за исключением научных, учесть по этой норме нельзя. Разница здесь юридическая: образовательная организация по закону от 29.12.2012 № 273-ФЗ — это некоммерческая организация, для которой образование является основным видом деятельности. Учебный центр в форме ООО с лицензией под определение не попадает. Обучение у индивидуального предпринимателя Минфин рассматривал отдельно в письме от 24 февраля 2026 года № 03-03-06/1/13611.
Тупика здесь нет: расходы на семинар или практикум у исполнителя без образовательного статуса учитываются как информационные и консультационные услуги по подпунктам 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Лицензия для консультационного семинара не нужна, но акт должен раскрывать тему, программу и связь с деятельностью компании, а не ограничиваться строкой «услуги оказаны в полном объёме».
Факт: годовое обучение линейного сотрудника обходится в среднем в 22 845 руб., а замена уволившегося — в 6-9 месячных окладов, то есть при окладе 60 000 руб. в 360 000-540 000 руб. Разрыв в 16-24 раза — готовый аргумент экономической обоснованности расхода по статье 252 НК РФ.
Условие третье — статус обучаемого. Это либо работник по трудовому договору, либо физическое лицо, обязавшееся не позднее 3 месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать не менее года. Условие четвёртое — хранение документов: весь срок действия договора обучения плюс год работы сотрудника, но не менее 4 лет по пункту 3 статьи 264. Общее требование подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ к данным налогового учёта — 5 лет, поэтому папку по дорогой программе безопаснее держать 5 лет и не разбирать её раньше.
Мария Ж, юрист со стажем более 20 лет: «Отказ от обучения ради экономии оборачивается тем, что руководитель делает работу за подчинённых, и компания перестаёт расти. Риск ухода закрывается не отказом от программ, а письменным условием об отработке и привязкой развития к карьерному росту внутри компании. Для налогового учёта это тот же документ, который потом обосновывает расход: соглашение об отработке показывает связь программы с деятельностью компании.»
Кого можно обучать за счёт компании: работники, кандидаты, исполнители
Работник по трудовому договору — самый простой случай: достаточно приказа о направлении на обучение и связи программы с трудовой функцией. Кандидат, который ещё не в штате, оформляется ученическим договором на профессиональное обучение по главе 32 ТК РФ. Ученику выплачивается стипендия, и её налоговый режим отличается от оплаты самого курса: стипендия облагается НДФЛ, а страховые взносы на неё не начисляются, поскольку выплата идёт не в рамках трудовых отношений. Такую позицию Минфин занимал в письмах от 21.06.2019 № 03-15-06/45624 и от 13.11.2020 № 03-04-06/99393. В расходах стипендия учитывается по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 как другие обоснованные затраты, а не как расходы на оплату труда: ученик не состоит с компанией в трудовых отношениях.
Скачайте ученический договор, если обучаете кандидата до приёма в штат
Исполнитель по договору ГПХ и самозанятый под пункт 3 статьи 264 не подпадают: норма говорит о работниках налогоплательщика и о будущих работниках с обязательством трудоустройства. Оплата обучения детей работников освобождена от НДФЛ по пункту 21 статьи 217, но в расходах по налогу на прибыль не признаётся — производственной связи с деятельностью компании здесь нет.
В практике Добыто ученический договор с кандидатом чаще всего теряется между кадрами и бухгалтерией: подписанный экземпляр лежит в кадровой папке, а в комплект по программе не попадает. При электронном подписании договор, приказ и акт хранятся в одном реестре и выгружаются вместе с датами подписания.
Пожалуйста, подпишитесь на нас в мессенджерах
Канал для кадровиков и HR: изменения в законах, практика проверок, шаблоны документов, инструменты подбора и оценки.
Полезно знать: 97% компаний разрабатывают учебный контент сами, и лишь 26% периодически покупают готовые курсы. Значит, основная часть учебных затрат в среднем бизнесе — это зарплата внутренних экспертов и наставников, которая идёт по статье 255 НК РФ, а не счета образовательных организаций.
НДФЛ и страховые взносы при оплате обучения
Освобождение по пункту 21 статьи 217 НК РФ действует, когда компания перечисляет деньги за обучение физического лица напрямую российской организации, осуществляющей образовательную деятельность и имеющей лицензию, либо иностранной организации с правом вести образовательную деятельность. Статус самого обучаемого для НДФЛ значения не имеет: льгота работает и для работника, и для кандидата, и для ребёнка сотрудника. Страховые взносы не начисляются по подпункту 12 пункта 1 статьи 422 НК РФ на оплату обучения по основным профессиональным образовательным программам, программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам. Плата за независимую оценку квалификации выведена из-под НДФЛ отдельной нормой — пунктом 21.1 статьи 217.
Разрыв возникает на семинарах и тренингах у неспециализированных исполнителей: расход по подпункту 15 пункта 1 статьи 264 компания принимает, а освобождение по пункту 21 статьи 217 к этой оплате не применяется. Приказ с обоснованием производственной необходимости и программа мероприятия в приложении к акту — те документы, на которых держится позиция компании при вопросе о доходе в натуральной форме.
Чем сертификат отличается от удостоверения и почему это вопрос налоговый
Удостоверение о повышении квалификации и диплом о профессиональной переподготовке выдаются по части 15 статьи 76 закона № 273-ФЗ лицам, освоившим дополнительную профессиональную программу и прошедшим итоговую аттестацию. Свидетельство о профессии рабочего или должности служащего выдаётся по программам профессионального обучения. Сертификат участника семинара или онлайн-марафона в законе об образовании не назван вовсе: это документ провайдера о посещении, а не документ о квалификации. Для бухгалтера различие практическое: под пункт 3 статьи 264 идут договоры, по итогам которых выдаётся удостоверение, диплом или свидетельство, а сертификат остаётся приложением к акту по консультационной услуге. Сам по себе ни один из этих документов расход не подтверждает — основанием остаётся акт с расшифровкой программы и количества часов.
Обязательное обучение: охрана труда, экология, первая помощь
Обязательные программы обосновывать экономически не нужно: требование установлено нормативным актом, и связь с деятельностью компании очевидна из него. Обучение по охране труда работодатель проводит по Порядку, утверждённому постановлением Правительства РФ от 24.12.2021 № 2464, — силами аккредитованного учебного центра либо своими силами после регистрации в реестре Минтруда. Руководители и специалисты, ответственные за принятие решений при деятельности, которая оказывает или может оказать негативное воздействие на окружающую среду, должны иметь подготовку в области охраны окружающей среды и экологической безопасности по статье 73 закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ. Перечень работников, обучаемых приёмам оказания первой помощи, формируется по пункту 33 Порядка № 2464.
Цена пропуска здесь считается не через налог: допуск работника к обязанностям без обучения и проверки знаний по охране труда — это штраф от 110 000 до 130 000 руб. на юридическое лицо по части 3 статьи 5.27.1 КоАП РФ и от 15 000 до 25 000 руб. на должностное лицо. Проверить, какие программы обязательны для конкретных должностей, можно по разъяснениям официального сайта Роструда.
Внутреннее обучение, корпоративный университет и наставничество
Модель 70-20-10 хорошо описывает реальность бухгалтерии: 70% развития приходится на работу и решение задач, 20% — на наставничество и обратную связь, и только 10% — на формальные курсы. Документы образовательной организации возникают именно на этих 10%. Остальное отражается по другим статьям: доплата наставнику по статье 351.8 ТК РФ и зарплата внутреннего тренера — расходы на оплату труда по статье 255 НК РФ, аренда зала и раздаточные материалы — прочие расходы. Корпоративный университет без собственной лицензии образовательные документы выдавать не может, и это нормально: он не продаёт услугу вовне.
Отдельный вопрос — подтверждение факта услуги при онлайн-обучении. При синхронном формате (вебинар, живой поток с преподавателем) есть расписание и список участников. При асинхронном формате сотрудник проходит курс в удобное время, и единственное доказательство — отчёт платформы: дата старта, процент прохождения, результат итогового теста. Такой отчёт стоит прикладывать к акту сразу, а не искать через год: доступ к платформе после окончания подписки закрывается.
Мария Ж, HR-эксперт с 13-летним стажем: «Базовая адаптация по системе из папки сотрудника и папки должности занимает 3-5 дней, дальше человек добирает детали в работе. Эти дни оплачиваются как обычное рабочее время, и в налоговом учёте они проходят по расходам на оплату труда, а не как обучение. Ошибка бухгалтерии — искать под них акт от учебного центра, которого никогда не будет.»
Лайфхак: при защите бюджета перед руководством опирайтесь на ориентиры корпоративных университетов: 40 часов обучения на сотрудника в год и расходы на обучение в размере 1,3% ФОТ. Эти же цифры показывают, что заявленная сумма не выбивается из практики рынка.
Когда признавать расход и какие документы собрать
При методе начисления расход на обучение признаётся по подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ — на дату расчётов по условиям договора, на дату предъявления документов, служащих основанием для расчётов, либо на последнее число отчётного периода. Предоплата за курс расходом не становится: по пункту 14 статьи 270 НК РФ имущество, переданное в порядке предварительной оплаты, при методе начисления не учитывается. Годовую программу, оплаченную одним платежом в январе, списывают по актам за периоды, а не сразу.
Пожалуйста, подпишитесь на нас в мессенджерах
Канал для кадровиков и HR: изменения в законах, практика проверок, шаблоны документов, инструменты подбора и оценки.
Как закрыть расход на обучение документами: пошаговая инструкция
- Шаг 1. Проверьте исполнителя до оплаты: организационно-правовую форму, лицензию на образовательную деятельность, для охраны труда — аккредитацию в реестре Минтруда. От результата зависит, по какой норме пойдёт расход.
- Шаг 2. Заключите договор от имени компании. Договор, подписанный работником как физическим лицом, закрывает дорогу и к пункту 3 статьи 264, и к освобождению по пункту 21 статьи 217.
- Шаг 3. Издайте приказ о направлении на обучение с указанием программы, срока, должности работника и причины: требование норматива, план обучения, изменение трудовой функции.
- Шаг 4. Для кандидата оформите ученический договор с обязательством заключить трудовой договор в течение 3 месяцев и отработать не менее года, для действующего работника при дорогой программе — соглашение об отработке.
- Шаг 5. Получите акт с расшифровкой: название программы, количество часов, период, фамилии обучавшихся. Акт одной строкой на крупную сумму — первый кандидат на снятие расхода.
- Шаг 6. Приложите документ об окончании: копию удостоверения, диплома или свидетельства, для асинхронного онлайн-курса — отчёт платформы о прохождении.
- Шаг 7. Сформируйте папку по каждой программе и держите её 5 лет: минимум по пункту 3 статьи 264 — 4 года, общий срок по подпункту 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ — 5 лет.
Порядок признания доходов и расходов при разных методах учёта описан на странице ФНС о налоге на прибыль организаций, там же приведены действующие ставки и сроки отчётности.
В практике Добыто бухгалтерия чаще всего спотыкается не на акте, а на приказе о направлении: он остаётся в кадровом контуре и не доходит до папки с первичкой. Когда заявка на обучение, приказ и лист ознакомления подписываются электронной подписью в одном сервисе, комплект собирается автоматически и выгружается по программе целиком.
Образцы документов для оформления обучения за счёт компании
Начните с положения об обучении: этот ЛНА задаёт правила, на которые ссылаются остальные документы комплекта.
| Документ | Скачать |
|---|---|
| Положение об обучении персонала | Скачать |
| Заявка на обучение сотрудников | Скачать |
| Соглашение об обучении с условием отработки | Скачать |
| Журнал учёта обучения персонала | Скачать |
| Бюджет обучения на год | Скачать |
Когда пункт 3 статьи 264 не подходит
Норма не универсальна, и попытка натянуть её на любую оплату обучения создаёт риск вместо экономии. Пункт 3 статьи 264 не применяется в четырёх ситуациях: работник оплатил курс сам, а компания компенсировала стоимость; исполнитель не является образовательной или научной организацией; учится исполнитель по договору ГПХ, самозанятый или член семьи работника; программа не связана с трудовой функцией и деятельностью компании. В первых трёх случаях у расхода остаются другие основания — консультационные услуги, оплата труда, компенсация по коллективному договору, — но каждое со своим режимом по НДФЛ и взносам. В четвёртом расхода нет вообще: статья 252 НК РФ требует направленности затрат на получение дохода.
Увольнение после обучения: возврат затрат и налоговые последствия
Здесь сходятся трудовое и налоговое право. По статье 249 ТК РФ работник, уволившийся без уважительных причин до истечения срока, установленного трудовым договором или соглашением об обучении, возмещает затраты пропорционально неотработанному времени. По статье 207 ТК РФ ученик, не приступивший к работе по окончании ученичества, возвращает полученную стипендию и другие понесённые расходы. Сумма полученного возмещения включается во внереализационные доходы по статье 250 НК РФ, при этом ранее учтённый расход не пересчитывается.
Отдельный механизм — восстановление расхода по кандидату. Если трудовой договор не заключён в течение 3 месяцев после обучения или расторгнут до истечения года (кроме обстоятельств, не зависящих от воли сторон по статье 83 ТК РФ), ранее признанные суммы включаются во внереализационные доходы того периода, в котором прекратил действие договор обучения или трудовой договор. Это прямое требование пункта 3 статьи 264, и налоговая проверяет его по кадровым приказам, а не по бухгалтерским регистрам.
Мария Ж, судебный эксперт по трудовому праву: «Удержать затраты можно только по обучению, которое не было обязательным по нормативу, и только при письменном условии об отработке. Если сумма к возмещению больше среднего месячного заработка, приказом её не удержать — потребуется соглашение о добровольном возмещении или иск. Проверьте это до того, как бухгалтерия поставит удержание в расчётный листок.»
Сколько стоит ошибка в квалификации расхода
Снятый расход стоит дороже самой программы. При ставке налога на прибыль 25% исключение из базы 1 000 000 руб. затрат на обучение даёт 250 000 руб. недоимки, к ней добавляются пени за весь период и штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, то есть ещё 50 000 руб. Если проверяющие переквалифицируют оплату как доход работника, добавляются НДФЛ и страховые взносы с этой суммы плюс пени по каждому платежу.
Вторая часть цены не налоговая. Допуск к работе без обязательного обучения — от 110 000 до 130 000 руб. на юридическое лицо по части 3 статьи 5.27.1 КоАП РФ за каждого работника, к которому предъявлена претензия. Экономия на программе за 30 000 руб. закрывается одним протоколом инспектора. Мы в Добыто в проектах внедрения первым делом сверяем матрицу обязательного обучения с фактическими датами по журналу: расхождения обычно находятся именно там, где обучение проводилось, но документы не собирались.
Мария Ж, соучредитель сервиса КЭДО Добыто: «Заложите на обучение фиксированное время в регламенте, иначе оно всегда проиграет текущим задачам. Запуск программы приходится курировать полторы-две недели, пока процесс не заработает сам. Для бухгалтерии это означает простую вещь: сначала утверждённое положение об обучении и план, потом счета, а не наоборот.»
Стоимость КЭДО Добыто: тарифы и сроки подключения
Стоимость зависит от численности сотрудников и набора функций: интеграции с 1С, электронного архива, требований к уровню сервиса.
| Услуга | Стоимость | Сроки |
|---|---|---|
| Тариф «Старт», до 25 сотрудников | от 30 ₽ за сотрудника / мес | подключение за 5 минут |
| Тариф «Бизнес», без ограничения по численности | от 50 ₽ за сотрудника / мес | подключение за 5 минут |
| Минимальная оплата по тарифу «Бизнес» | 50 сотрудников за 30 000 ₽ в год | оплата за год |
| Тариф «Корпорация»: выделенный сервер, SLA 99.9%, API | по запросу | рассчитывается индивидуально |
| Электронные подписи ПЭП и УНЭП для сотрудников | входят в тариф | выпуск бесплатно |
| Модуль интеграции с 1С:ЗУП (тариф «Бизнес») | входит в тариф | установка и настройка за один день |
Итоговая сумма складывается из численности, выбранного тарифа и потребности в УКЭП, которую получают через партнёров-удостоверяющих центров: действующие условия и состав функций каждого пакета приведены на странице тарифов ДОБЫТО КЭДО.
Для бухгалтерии подписка на сервис — обычный прочий расход, который признаётся по актам за периоды, поэтому переход на электронное подписание кадровых документов не создаёт отдельной налоговой сложности.
Выводы
Квалификация расхода на обучение держится на двух проверках: кто оказал услугу и кто учился. Договор с образовательной или научной организацией и работник в штате дают расход по пункту 3 статьи 264 без НДФЛ и взносов. Исполнитель без образовательного статуса переводит затраты в консультационные услуги и снимает льготу по НДФЛ, внутреннее обучение уходит в расходы на оплату труда, а нарушение условия об отработке возвращает ранее признанные суммы во внереализационные доходы. С 2026 года у компаний на УСН появился открытый перечень расходов, и обучение стало учитываться по общим правилам главы 25.
Основная часть спорных ситуаций возникает не из-за норм, а из-за разрыва между кадровым и бухгалтерским контуром: приказ о направлении подписан, а до папки с первичкой не дошёл. В Добыто заявки на обучение, приказы, соглашения об отработке и листы ознакомления подписываются электронной подписью в одном контуре и выгружаются комплектом по каждой программе — вместе с датами подписания, которые нужны при проверке.
Частые вопросы бухгалтера об учёте расходов на обучение
Можно ли принять расход, если у образовательной организации лицензия появилась после начала обучения?
Нет. Условие пункта 3 статьи 264 НК РФ проверяется на дату оказания услуг, а не на дату оплаты или подписания акта. Если часть программы пройдена до получения лицензии, безопаснее разделить стоимость по этапам и принять только ту часть, которая оказана в лицензированный период, а остальное квалифицировать как консультационные услуги по подпункту 15 пункта 1 статьи 264.
Как учитывать корпоративную подписку на онлайн-платформу с сотнями курсов?
По акту за период, а не по факту прохождения конкретных курсов. Если у платформы нет лицензии на образовательную деятельность, подписка идёт как информационные услуги по подпункту 14 пункта 1 статьи 264. Приложите к акту отчёт платформы с перечнем сотрудников и процентом прохождения: он показывает связь расхода с деятельностью компании и снимает вопрос о том, пользовались ли доступом.
Нужно ли облагать НДФЛ обучение работника иностранного филиала или дистанционного сотрудника из другой страны?
Освобождение по пункту 21 статьи 217 НК РФ привязано к статусу образовательной организации, а не к месту работы обучаемого, поэтому оплата курса в лицензированной российской или имеющей соответствующий статус иностранной организации под льготу подпадает. Отдельно проверьте налоговый статус самого работника: от резидентства зависит ставка по остальным его доходам, но не льгота по обучению.
Учитывается ли обучение директора, который одновременно единственный учредитель?
Да, если с ним оформлен трудовой договор и программа связана с управлением компанией. Без трудового договора условие пункта 3 статьи 264 о работниках налогоплательщика не выполняется, и расход снимут. При кассовых спорах помогает приказ, где обучение привязано к конкретной управленческой задаче: переход на новую систему учёта, вывод продукта, изменение отчётности.
Что делать, если акт от учебного центра пришёл в следующем году после окончания курса?
При методе начисления расход относится к периоду, определённому по подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ: дата расчётов по договору, дата предъявления документов или последнее число отчётного периода. Если акт датирован прошлым годом, а получен в текущем, расход относится к прошлому периоду, и потребуется уточнённая декларация либо корректировка по правилам статьи 54 НК РФ, когда ошибка привела к переплате.
Можно ли учесть обучение работника, который находится в отпуске по уходу за ребёнком?
Да, трудовой договор в этот период действует, и статус работника налогоплательщика сохраняется. Оформите приказ о направлении на обучение и письменное согласие: время учёбы не является рабочим временем, средний заработок за него не сохраняется, а гарантии по главе 26 ТК РФ на этот случай не распространяются.
Как быть с обучением, оплаченным в счёт будущих периодов при переходе с УСН на общий режим?
Расходы, оплаченные на УСН, но относящиеся к услугам, оказанным уже на общем режиме, признаются по правилам главы 25 в месяце перехода по статье 346.25 НК РФ. Разделите сумму по актам: услуги, закрытые до перехода, остаются в базе по УСН, остальные учитываются по методу начисления.
